Premio di ammortamento è cosa?

Quasi tutte le aziende dispongono di risorse fisse (SO). Hanno una proprietà da consumare. Secondo le regole della PBU, la contabilità del sistema operativo viene mantenuta, e l'ammortamento viene addebitato su di essi.

Spese di ammortamento

Questo è importi volti a recuperare l'usura del sistema operativo. Sono inclusi nei costi di circolazione o produzione.

Le spese di ammortamento sono importi calcolati sulla base del valore contabile delle relative strutture e standard. La norma è la compensazione percentuale annuale del costo della parte usurata del sistema operativo.

Gruppi di proprietà

Si formano in base alla durata dello sfruttamento utile degli oggetti:

• Gruppo I - 1-2 anni;
• II - 2-3;
• III - 3-5 anni;
• IV - 5-7;
• V è 7-10;
• VI - 10-15;
• VII - 15-20;
• VIII - 20-25;
• IX - 25-30;
• X - più di 30 anni.

Cos'è un premio di ammortamento delle immobilizzazioni?

Nella legislazione questo termine non è divulgato. Tuttavia, i ragionieri e gli economisti applicano il concetto abbastanza attivamente nelle loro attività.

Il contribuente può includere nei costi,contabilizzato nel periodo di riferimento (a seconda del regime fiscale), il costo dell'investimento di capitale nel sistema operativo, cioè i costi che l'impresa può riconoscere in un momento. Tale "privilegio" è premio di ammortamento. calcolo può essere prodotto, incluso, per il completamento, la ricostruzione, la modernizzazione della struttura.

restrizioni

Ce ne sono diversi.

Prima di tutto, applicazione del premio di ammortamento È impossibile rispetto agli oggetti ricevuti senza alcun costo. La norma corrispondente stabilisce 9 punto 258 dell'articolo del codice fiscale.

In secondo luogo, è installato premio massimo di deprezzamento. OS appartenente al III e del gruppo VIII-X, è il 10%, mentre per gli altri oggetti (III-VII sec.) - 30% (in precedenza 10%).

Questi indicatori sono utilizzati nella creazione, liquidazione parziale, acquisizione, attrezzature aggiuntive, attrezzature tecniche, ecc.

recupero

Viene prodotto in vendita prima della scadenza di 5 anni dal momento in cui il sistema operativo viene messo in funzione. recupero il premio di ammortamento è, in parole semplici, l'inclusione del suo ammontare in reddito. Il requisito corrispondente è indicato in Par. 4 9 dell'articolo 258 del Codice Fiscale.

Un importo del 10% e del 30% per qualsiasi spesa è soggetto a recupero. Per altri metodi di smaltimento, questa procedura non è fornita.

Disposizioni transitorie

La nuova edizione dell'articolo 258 del codice fiscale è entrata in vigore nel 2009.

In conformità con il par. 2 3 della clausola 272 del Codice, il premio di ammortamento è l'importo rilevato nei costi del periodo in cui è stata avviata l'accantonamento per il deprezzamento degli oggetti in cui sono stati effettuati gli investimenti di capitale.

Ne consegue che quando acquisisci / creioggetto, il premio del 30% viene applicato ai fondi messi in funzione a partire da dicembre 2008. E in caso di ricostruzione e in altri casi previsti dal punto 9 dell'articolo 258 del Codice Fiscale, questo "privilegio" può essere utilizzato se il prezzo iniziale degli oggetti migliorati cambia dopo il 1 ° gennaio. 2009

Tuttavia, in base alle disposizioni del paragrafo 10 del paragrafo 9Articoli ФЗ n. 224, le disposizioni della nuova edizione dell'art. 258 dovrebbe essere applicato al sistema operativo, messo in funzione dal gennaio 2008. Di conseguenza, i contabili avevano una domanda: dovrebbe essere incluso un premio di ammortamento nel ricavato se l'oggetto acquistato e messo in funzione nel 2008 è stato lo stesso anno e implementato?

In primo luogo, il ministero delle finanze ha spiegato che è necessario ripristinare il premio. Tuttavia, è stata successivamente espressa un'opinione diversa. Di conseguenza, è stata adottata la seguente posizione.

Se implementato prima del nuovola disposizione sul ripristino obbligatorio del premio (vale a dire prima del 1 gennaio 2009) del sistema operativo acquisito nel 2008, il pagatore non dovrebbe includere il suo importo in entrate. Questa conclusione è formulata sulla base della clausola 2 5 dell'articolo del codice fiscale, secondo cui gli atti legislativi in ​​materia di imposte e tasse, fissando nuove funzioni o peggiorando la posizione di un'entità commerciale in altro modo, non hanno effetto retroattivo.

Vale la pena ricordare che in caso di realizzazione dopo l'01.01.2009 della proprietà messa in funzione dal 1 ° gennaio 2008, il premio di ammortamento dovrebbe essere ripristinato.

Applicazione pratica

I pagatori possono applicare il premio, indipendentemente dal modo in cui viene calcolato l'ammortamento.

Se si utilizza un metodo lineare, il costo iniziale dell'oggetto viene ridotto di premio di ammortamento. questo il costo è preso come base per il calcolo dell'ammortamento mensile nel conto fiscale.

Se un'impresa utilizza un metodo non lineare, il sistema operativo dopo la messa in servizio è incluso (al costo originale ridotto da un premio) nel gruppo appropriato (sottogruppo).

esempio

Per chiarezza, prendiamo una compagnia condizionata - ZAO Ivan. I dati iniziali sono i seguenti:

• L'accantonamento del deprezzamento viene effettuato con metodo non lineare.
• Per quanto riguarda l'OS III-VII gr. viene applicato un premio del 30 percento.
• Nell'agosto 2016 l'azienda ha acquistato e messo in funzione l'attrezzatura inclusa nel settimo gruppo. Il costo iniziale del sistema operativo è di 1 milione di rubli.

Adesso aspetta calcolo dei premi di ammortamento. Alla fine di 9 mesi. 2016, il ragioniere della società considererà il seguente importo come parte dei costi:

1 milione di r. x 30% = 300 mila rubli.

La parte restante del costo delle attrezzature (1 milione di rubli - 300 mila rubli = 700 mila rubli) dovrebbe essere inclusa nel bilancio totale del gruppo VII a partire dal 1 settembre 2016.

Devo riflettere l'uso del premio nella politica finanziaria?

Specialisti fiscali e finanzieri credono che se un'impresa applica un "privilegio", allora deve essere consolidata nella politica contabile. La conclusione corrispondente è presente nelle lettere del ministero delle finanze e del servizio federale per le migrazioni.

I tribunali arbitrali hanno una posizione diversa. In particolare, credono che l'azienda possa usare premio di ammortamento e questo un fatto in politica contabile non è fisso.

Gli avvocati, a loro volta, raccomandano di riflettere la decisione di utilizzare il "privilegio" per evitare conflitti con l'IFNS.

Conseguenze d'uso

In contabilità, non puoi usare premio di ammortamento. Nel conto fiscale, rispettivamente, nel mese dell'inizio del calcolo degli importisull'usura dell'oggetto, c'è un flusso più grande. Tra i conti c'è una differenza temporanea tassabile. Porta all'emergere dell'IT (imposta differita).

Dal secondo mese di calcolo degli importi di ammortamentola spesa per la contabilità fiscale sarà inferiore a quella contabile. Ciò è dovuto al fatto che l'ammontare dell'ammortamento mensile sarà più elevato, poiché il calcolo è effettuato al costo originale senza tenere conto del premio.

Di conseguenza, dal secondo mese la differenza temporanea diminuirà e l'IT sarà rimborsata.

Caratteristiche di riflessione

prendere in considerazione cablaggio con premio di ammortamento. Prendi un'impresa condizionale LLC Antey. I dati iniziali sono i seguenti:

• Nel marzo 2016 l'impresa ha acquisito e messo in funzione il sistema operativo, incluso nell'III gruppo.
• Il costo della struttura è di 1 milione 200 mila rubli. (senza IVA).
• Durata dell'operazione utile - 60 mesi. (5 anni).
• Le spese e i redditi dell'impresa sono determinati secondo il metodo dell'accantonamento.
• Nella contabilità fiscale per i gruppi OS III-VII viene applicato un premio del 30%.
• L'accantonamento per il deprezzamento viene effettuato con un metodo lineare sia in tasse che in contabilità.

A marzo 2016, il contabile prende nota:

• Db cc. 08 sub. "Acquisizione del sistema operativo" Cd. 60 - 1 200 000 - è stato preso in considerazione l'acquisto del cespite;
• Db cc. 01 sott. Cd di "Own OS". 08 sub. "Acquisizione di OS" - 1 200 000 - riflette la messa in servizio del sistema operativo.

Contabilizzazione dei premi di ammortamento sarà prodotto in aprile. Nel conto fiscale sarà riflesso l'importo di 360 mila rubli. (1 milione 200 mila rubli x 30%). L'importo mensile dell'ammortamento sarà:

(1 milione 200 mila rubli - 360 mila rubli.) / 60 mesi. = 14 mila rubli al mese.

La spesa totale in aprile nella contabilità fiscale sarà:

360 mila r. + 14 mila rubli. = 374 mila rubli.

Tra i conti c'è una differenza temporanea. È:

374 mila rubli. - 20 mila rubli. = 354 mila rubli.

A sua volta, porta all'emergere dell'IT:

354 mila rubli. x 20% = 70.800.

Le registrazioni di aprile dovrebbero essere le seguenti:

• Db cc. 20 Cd. 02 - 20 mila rubli. - ammortamenti accumulati per il sistema operativo;
• Db cc. 68 sub. "Calcoli delle imposte sul reddito" Cd. 77 - 70.800 r. - viene preso in considerazione IT.

A maggio e nei mesi successivi in ​​tutto ilperiodo di utile funzionamento del consumo dell'oggetto in contabilità sarà più (20 mila rubli> 14 mila rubli.). In altre parole, ci sarà una differenza temporanea di 6 mila rubli. Di conseguenza, diminuisce di 1200 r. (6 mila rubli x 20%).

Le registrazioni dovrebbero essere come segue:

• Db cc. 20 Cd. 02 - 20 mila rubli. - Ammortamento accumulato sul sistema operativo;
• Db cc. 77 Cd. 68 subst. "Calcoli sulla tassa di profitto" - 1200 r. - viene preso in considerazione il rimborso parziale dell'IT.

Difficoltà con il ripristino del premio

Le domande per i ragionieri sorgono in relazione al fatto,che né nel par. 4 9 clausole 258 dell'articolo Codice Fiscale, né in altre norme del capitolo 25 del Codice menziona quando è necessario ripristinare il premio: nel periodo del suo utilizzo o implementazione del sistema operativo.

Secondo le disposizioni del sub. 5 p. 4.271 voci, le entrate sotto forma di ammontare della riserva ripristinata e altri redditi analoghi devono essere riflesse nell'ultimo giorno del periodo di imposta (rendicontazione), in cui, di fatto, sono in corso di restauro. Il ministero delle finanze ha spiegato che il premio di ammortamento, registrato nelle spese di cui al par. 2 9 punti d'arte. 258 NC, sono inclusi nel database nel periodo in cui è stato implementato il sistema operativo.

I contabili sono anche interessati alle seguenti domande: L'inclusione del premio in redditi indica che l'impresa perde effettivamente tale importo e non può tener conto dei costi pari al 10% o al 30% del prezzo iniziale dell'oggetto? Può il pagatore, ripristinando il premio, ridurre i proventi dalla vendita del denaro dello stesso importo?

Il ministero delle Finanze ha spiegato che l'entità aziendale non lo èha il diritto di ricalcolare l'ammontare dell'ammortamento sull'oggetto venduto per i periodi passati e il suo valore residuo. A questo proposito, sulla base di sub. 1 dell'articolo 1 della voce 268 del Codice Fiscale, il reddito derivante dalla vendita di questo immobile può essere ridotto solo dal valore residuo.

Di conseguenza, il premio di ammortamento, il cui importo è ripristinato, non si riflette nella composizione dei costi, né nel periodo del suo ripristino, né successivamente.

Nel frattempo, secondo alcuni esperti, questa posizione del ministero può essere considerata controversa. È causato dal seguente.

Nella legislazione non vi è alcun divieto direttoreinclusione del premio in spese. Come indicato nel sottotitolo 1 del primo comma 268 del Codice Fiscale, in caso di vendita di un impianto ammortizzato, il reddito è ridotto del valore residuo. È la differenza tra il prezzo originale e l'ammontare dell'ammortamento accumulato durante l'operazione.

Il costo iniziale include i costi di acquisizione, costruzione, consegna, produzione, portando a condizioni utilizzabili.

Inoltre è necessario rivolgersi al paragrafo. 3 9 del punto 258 del Codice Fiscale. Rileva che l'OC per il quale è stato applicato il premio è incluso nei gruppi al costo originario, meno il 10% o il 30% (per il gruppo corrispondente). La quantità di questi interessi è inclusa nei costi del periodo fiscale.

sfumature

Va detto che quanto soprala formulazione non implica direttamente una riduzione del valore del prezzo iniziale dell'oggetto OS. Stabilisce solo una restrizione sull'inclusione dei costi per il successivo deprezzamento della proprietà.

Inoltre, stiamo parlando di percentualiprezzo iniziale, addebitato ai costi. Al momento dell'implementazione dell'oggetto, questi importi sono soggetti a recupero. Di conseguenza, un'impresa che venda il SO e includa l'importo del premio in entrata può ridurre l'utile delle vendite sul prezzo residuo della struttura, calcolato in modo tale che il premio non fosse applicato.

Problemi con le scadenze

Come indicato nel par. 4 9 articoli 258 del codice fiscale, è necessario ripristinare il premio quando si implementa il sistema operativo prima della scadenza di 5 anni dalla data di messa in servizio. I contabili si chiedono se soddisfare questo requisito per le proprietà incluse nel gruppo I-III, se la data di vendita è completamente recuperata?

Formalmente, l'azienda avrebbe dovuto soddisfare i requisiti del codice, dal momento che nessuna restrizione in questo senso non è fornito.

Il ministero delle finanze ha spiegato che dal 1 ° gennaio 2009 il premio dovrebbe essere ripristinato indipendentemente dal fatto che il deprezzamento sia compensato o meno al momento dell'attuazione della struttura.

Nel frattempo, inserendo l'importo nel reddito, puoi aumentareil valore residuo di tali beni per l'ammontare di questo premio. Secondo le regole del sottomarino 1 del primo comma dell'articolo 268 del Codice Fiscale, è possibile ridurre il profitto dalla vendita. Tuttavia, le autorità fiscali possono presentare richieste alle organizzazioni in relazione alla commissione di tali transazioni.

Determinazione del prezzo residuo prima della scadenza di 5 anni: esempio

Prendiamo i seguenti dati iniziali:

• il costo iniziale della struttura è di 30 mila rubli;
• le spese per gli investimenti di capitale si riflettono nel periodo di messa in servizio del sistema operativo (10%) - 3 mila rubli;
• l'ammontare del deprezzamento prima della data di vendita è 7 mila rubli.

Il calcolo sarà il seguente:

• Costo iniziale = 30 mila rubli. - 3 mila rubli. = 27 mila rubli.
• Prezzo residuo = 27 mila rubli. - 7 mila rubli. = 20 mila rubli.

Tuttavia, tenendo conto di quanto sopra, sulla base delle disposizioni del Codice Fiscale, il valore residuo sarà maggiore:

30 mila r. - 7 mila rubli. = 23 mila p.

Supponiamo inoltre che il sistema operativo sia stato venduto ad un prezzo di 25 mila. In questo caso, il reddito del pagatore sarà:

• 25 mila r. - 20 mila rubli. = 5 mila p. (guidato dalla posizione del Ministero delle Finanze).
• 25 mila r. - 23 mila rubli. = 2 mila p. (tenendo conto delle norme della legislazione).

risultati

Il valore residuo dell'oggetto venduto, comepuò essere calcolato come differenza tra il suo prezzo iniziale (spese senza deduzione del premio) e il valore residuo (importi di ammortamento senza premio).

Questo approccio è raccomandato per l'uso nel determinare il reddito del pagatore dalla vendita di un bene. In questo caso, tuttavia, sono possibili richieste da parte dell'Ispettorato federale delle imposte.